Steuer: Der Arzt und seine Mit­ar­bei­ter – Teil 1

10.03.2017 | Service

Für alle Dienst­neh­mer erge­ben sich 2017 eine ganze Reihe von Neue­run­gen gegen­über dem Vor­jahr. Diese Ände­run­gen sind für alle Ärzte mit eige­nen Mit­ar­bei­tern sowie für alle ange­stell­ten Ärzte wich­tig. Von Wolf­gang Leonhart*

Die für Ärzte wesent­li­chen Ände­run­gen in der Per­so­nal­ver­rech­nung ab 2017:

  • neue Höchst­bei­trags­grund­la­gen;
  • neue Gering­fü­gig­keits­gren­zen;
  • Ent­fall der täg­li­chen Geringfügigkeitsgrenze;
  • neuer Zins­satz für Arbeit­ge­ber-Dar­le­hen und Gehaltsvorschüsse;
  • Hal­bie­rung der Pen­si­ons­ver­si­che­rungs­bei­träge bei Mit­ar­bei­tern mit Anspruch auf die Alterspension.

Anmel­dung des Arbeit­neh­mers bei der Sozi­al­ver­si­che­rung, Dienst­zet­tel
Seit 2016 sind Mel­dun­gen zur Pflicht­ver­si­che­rung (aus­ge­nom­men die Min­destan­ga­ben-Anmel­dung) nur noch mit­tels elek­tro­ni­scher Daten­fern­über­tra­gung (DFÜ) zuläs­sig. Mel­dun­gen ohne Daten­fern­über­tra­gung gel­ten als nicht erstattet.

Hin­weis: Aus­nah­men bestehen nur mehr für natür­li­che Per­so­nen im Rah­men von Pri­vat­haus­hal­ten, sofern die Daten­fern­über­tra­gung unzu­mut­bar ist oder auf­grund eines unver­schul­de­ten Aus­falls der Daten­fern­über­tra­gungs­ein­rich­tung tech­nisch aus­ge­schlos­sen war.

Die Anmel­dung muss vor Arbeits­an­tritt erfol­gen und ist in zwei Vari­an­ten möglich:

1. Dop­pel­mel­dung (beide Mel­dun­gen müs­sen jeweils voll­stän­dig aus­ge­füllt wer­den.)
a. Min­destan­ga­ben­mel­dung vor Arbeits­an­tritt, anzu­ge­ben sind

  • Dienst­neh­mer­kon­to­num­mer
  • Name des Dienstnehmers
  • Ver­si­che­rungs­num­mer oder Geburts­da­tum des Dienstnehmers
  • Ort und Tag der Beschäftigungsaufnahme

b. Voll­mel­dung (feh­lende Anga­ben inner­halb von sie­ben Tagen ab Arbeitsbeginn

  • gering­fü­gige Beschäf­ti­gung ja/​nein
  • Beginn Bei­trags­pflicht Mitarbeitervorsorgekasse
  • Ent­gelt
  • anzu­wen­dende Rege­lun­gen (Ange­stell­ten­ge­setz, Entgeltfortzahlungsgesetz)
  • Art der Beschäf­ti­gung (Aus­maß, Arbei­ter, Angestellter).

2. Voll­mel­dung vor Arbeits­an­tritt
Die Vari­ante „Voll­mel­dung vor Arbeits­an­tritt“ ver­rin­gert den Arbeits­auf­wand und ist drin­gend zu emp­feh­len. Tritt der Dienst­neh­mer die Arbeit nicht an, muss die Mel­dung stor­niert werden.

Jeder Arbeit­ge­ber ist ver­pflich­tet, unver­züg­lich nach Beginn des Arbeits­ver­hält­nis­ses dem Arbeit­neh­mer einen Dienst­zet­tel aus­zu­hän­di­gen. Aus­nahme: Dauer des Arbeits­ver­hält­nis­ses höchs­tens ein Monat oder ein schrift­li­cher Arbeits­ver­trag wurde ausgehändigt.

Bei neu aus­zu­stel­len­den Dienst­zet­teln muss der Grund­lohn (das ist der Lohn für die Nor­mal­ar­beits­zeit – zum Bei­spiel 40 Stunden/​Woche) betrags­mä­ßig ange­ge­ben wer­den, ein Ver­weis auf den Kol­lek­tiv­ver­trag reicht nicht. Ände­run­gen des Grund­lohns sind dem Arbeit­neh­mer unver­züg­lich, spä­tes­tens jedoch einen Monat nach ihrer Wirk­sam­keit schrift­lich mit­zu­tei­len. Keine Mit­tei­lung ist nötig, wenn sich der Grund­lohn nur durch Kol­lek­tiv­ver­trags-Abschlüsse ändert.

a) Sozi­al­ver­si­che­rungs­pflicht auch für „freie Dienst­ver­träge“
Melde- und damit sozi­al­ver­si­che­rungs­pflich­tig sind neben den Dienst­neh­mern auch die soge­nann­ten „freien Dienst­ver­träge“. Die „freien Dienst­neh­mer“ wer­den den nor­ma­len Dienst­neh­mern sozi­al­ver­si­che­rungs­recht­lich weit­ge­hend gleich­ge­stellt. Die „freien Dienst­neh­mer“ sind wie folgt normiert:

  • es han­delt sich um Dienst­leis­tun­gen, die im Wesent­li­chen per­sön­lich zu erbrin­gen sind;
  • der Dienst­neh­mer ver­fügt über keine wesent­li­chen eige­nen Betriebsmittel;
  • es besteht eine Ver­pflich­tung auf bestimmte oder unbe­stimmte Zeit (Dau­er­schuld­ver­hält­nis);
  • Aus­übung der Tätig­keit für einen Unter­neh­mer usw.; nicht­da­ge­gen Tätig­kei­ten für pri­vate Auf­trag­ge­ber oder bäu­er­li­che Nachbarschaftshilfe.

Für freie Dienst­neh­mer ist Kom­mu­nal­steuer (drei Pro­zent) sowie Dienst­ge­ber­bei­trag zum Fami­li­en­las­ten­aus­gleichs­fonds (4,1 Pro­zent) zu bezah­len. BV-Bei­täge 1,53 Pro­zent (Abfer­ti­gung neu).

Eine Aus­nahme von der Ver­si­che­rungs­pflicht für freie Dienst­ver­träge besteht dann, wenn die Hono­rare beim Auf­trag­neh­mer bereits sozi­al­ver­si­che­rungs­pflich­tig sind als Gewer­be­trei­ben­der, kam­mer­zu­ge­hö­ri­ger Frei­be­ruf­ler oder Beam­ter mit einer Neben­tä­tig­keit. Die Beschäf­ti­gung eines Arz­tes durch einen Kol­le­gen im Rah­men einer Ordi­na­ti­ons­ver­tre­tung ist nicht als freier Dienst­ver­trag durch den Auf­trag­ge­ber mel­deund sozi­al­ver­si­che­rungs­pflich­tig. Wenn der Auf­trag­neh­mer (Pra­xis­ver­tre­ter) im Übri­gen ander­wer­tig nur im Dienst­ver­hält­nis (zum Bei­spiel als Spi­tals­arzt) tätig ist (keine eigene Pra­xis ange­mel­det hat oder Wohn­sitz­arzt ist), besteht für die­sen aller­dings dafür die Ver­pflich­tung, die ärzt­li­che Neben­tä­tig­keit bei der Ärz­te­kam­mer anzuzeigen.

Hin­weis: Bei Vor­lie­gen eines „Werk­ver­tra­ges“ besteht im Gegen­satz zum freien Dienst­ver­hält­nis keine Sozi­al­ver­si­che­rungs­pflicht. Ein Werk­ver­trag ist ein soge­nann­tes „Ziel­schuld­ver­hält­nis“: das heißt der Auf­trag­neh­mer schul­det dem Auf­trag­ge­ber die Erstel­lung des „Wer­kes“, also einen bestimm­ten Erfolg bezie­hungs­weise ein bestimm­tes Ergebnis.

b) Mel­dung gering­fü­gig Beschäf­tig­ter
„Gering­fü­gig“ beschäf­tigte Dienst­neh­mer sind nicht kran­kenund pen­si­ons­ver­si­chert. Für einen gering­fü­gig beschäf­tig­ten Dienst­neh­mer besteht aller­dings die Mög­lich­keit, sich auf Antrag in der Kran­ken- und Pen­si­ons­ver­si­che­rung selbst zu ver­si­chern (60,09 Euro inklu­sive Beitrag!).

Ein Beschäf­ti­gungs­ver­hält­nis gilt als gering­fü­gig, wenn für einen Kalen­der­mo­nat das Ent­gelt nicht mehr als 425,70 Euro monat­lich beträgt.

Die täg­li­che Gering­fü­gig­keits­grenze ent­fällt ab 1.1.2017. Daher muss ab sofort unter­schie­den wer­den zwischen

  • einem unbe­fris­te­ten Dienst­ver­hält­nis (DV) bezie­hungs­weise einem für min­des­tens einen Monat abge­schlos­se­nen Dienst­ver­hält­nis und
  • einem für kür­zer als einen Monat abge­schlos­se­nen Dienstverhältnis.

Im kon­kre­ten Fall:

  1. Bei einem unbe­fris­te­ten Dienst­ver­hält­nis ist stets jenes Ent­gelt her­an­zu­zie­hen, das für einen gan­zen Kalen­der­mo­nat gebührt. Bei unter­mo­na­ti­gem Beginn oder Ende ist das ver­ein­barte Monats­ent­gelt heranzuziehen.
  2. Wird ein Dienst­ver­hält­nis zumin­dest für einen Monat ver­ein­bart, gel­ten die Bestim­mun­gen wie für ein unbe­fris­te­tes Dienstverhältnis.
  3. Wird ein Dienst­ver­hält­nis für einen kür­ze­ren Zeit­raum als einen Monat ver­ein­bart, ist das Ent­gelt her­an­zu­zie­hen, das für die gesamte Dauer des Dienst­ver­hält­nis­ses gebührt hätte (unge­ach­tet des­sen, wann es tat­säch­lich endet, zum Bei­spiel inner­halb der Pro­be­zeit). Meh­rere Dienst­ver­hält­nisse zum sel­ben Dienst­ge­ber sind getrennt zu betrachten.

Es besteht die Ver­pflich­tung, gering­fü­gig Beschäf­tigte bei der zustän­di­gen Gebiets­kran­ken­kasse zu mel­den. Die Bei­träge müs­sen ein­mal jähr­lich bis 15. Jän­ner des Fol­ge­jah­res ein­ge­zahlt werden.

  • Wenn die Summe der monat­li­chen Ent­gelte aller bei ihm gering­fü­gig Beschäf­tig­ten nicht mehr als das Ein­ein­halb­fa­che der Gering­fü­gig­keits­grenze (638,55 Euro) beträgt, dann muss der Dienst­ge­ber ledig­lich Unfall­ver­si­che­rung (1,3 Pro­zent) bezahlen.
  • Über­steigt die Summe der monat­li­chen Ent­gelte aller gering­fü­gig Beschäf­tig­ten das Ein­ein­halb­fa­che der Gering­fü­gig­keits­grenze (638,55 Euro), dann muss der Dienst­ge­ber von der Summe der Ent­gelte aller gering­fü­gig Beschäf­tig­ten eine Dienst­ge­ber-Abgabe von 17,7 Pro­zent leisten.

Die Kran­ken­kasse rech­net die Ent­gelte, die jemand aus allen Beschäf­ti­gungs­ver­hält­nis­sen erhält, zusam­men. Wenn diese Summe die Gering­fü­gig­keits­grenze von 425,70 Euro monat­lich über­steigt, dann wer­den die Bei­träge (circa 14 Pro­zent) für Kran­ken- und Pen­si­ons­ver­si­che­rung dem Dienst­neh­mer direkt von der Gebiets­kran­ken­kasse nach dem Jah­res­ende ein­mal jähr­lich vor­ge­schrie­ben. Betrof­fen sind auch jene Dienst­neh­mer, die bei­spiels­weise bei einem Dienst­ge­ber ein voll bei­trags­pflich­ti­ges Dienst­ver­hält­nis (über der Gering­fü­gig­keits­grenze) haben und bei einem ande­ren Dienst­ge­ber als gering­fü­gig Beschäf­tigte ange­mel­det sind.

Bei der fall­wei­sen Beschäf­ti­gung gilt ab 1.1.2017 jeder Tag als eigen­stän­di­ges Dienst­ver­hält­nis. Über­steigt der durch­schnitt­li­che täg­li­che Ver­dienst die Gering­fü­gig­keits­grenze von 425,70 Euro, tritt Voll- und Arbeits­lo­sen­ver­si­che­rungs­pflicht ein (Ach­tung: täg­li­che Höchst­bei­trags­grund­lage beach­ten!). Wird die Gering­fü­gig­keits­grenze nicht über­schrit­ten, gel­ten die Bestim­mun­gen für gering­fü­gig Beschäftigte.

Bei­trags­grund­la­gen zur Sozi­al­ver­si­che­rung und Lohn­steuer
Die Bezüge der Arbeit­neh­mer (Arbei­ter, Ange­stellte) unter­lie­gen der Lohn­steuer. Ein Dienst­ver­hält­nis liegt vor, wenn der Arbeit­neh­mer gegen­über sei­nem Arbeit­ge­ber wei­sungs­ge­bun­den in den Betrieb des Arbeit­ge­bers orga­ni­sa­to­risch ein­ge­glie­dert ist und kein Unter­neh­mer­wag­nis trägt.

1) Zinsen­er­spar­nis für Arbeit­ge­ber­dar­le­hen
Die (steu­er­pflich­tige) Zinsen­er­spar­nis von Arbeit­ge­ber­dar­le­hen ist mit 1,00 Pro­zent anzu­neh­men. Ein Gehalts­vor­schuss bis zu 7.300 Euro im Jahr führt nicht zur Zin­sen­be­steue­rung (Frei­be­trag).

2) Ver­kehrs­ab­setz­be­trag und Pend­ler­pau­schale
Durch den Arbeit­neh­mer- und Ver­kehrs­ab­setz­be­trag von 400 Euro jähr­lich gel­ten grund­sätz­lich alle Aus­ga­ben bei einer ein­fa­chen Fahrt­stre­cke zwi­schen Woh­nung und Arbeits­stätte bis 20 Kilo­me­ter als abge­deckt. Das Pend­ler­pau­schale ist vor­ge­se­hen, wenn die ein­fa­che Fahrt­stre­cke Woh­nung – Arbeits­stätte mehr als 20 Kilo­me­ter beträgt bezie­hungs­weise wenn die Benüt­zung eines Mas­sen­be­för­de­rungs­mit­tels im Lohn­zah­lungs­zeit­raum nicht zumut­bar oder nicht mög­lich ist. (Werte siehe Tab.)

Ver­kehrs­ab­setz­be­trag und Pend­ler­pau­schale (monat­lich)

Ein­fa­che Fahrtstrecken

Benüt­zung eines Massenbeförderungsmittels

Zumut­bar

Unzu­mut­bar

Kleine Pend­ler­pau­schale

Große Pend­ler­pau­schale

2–20 km

0,00 €

31,00 €

21–40 km

58,00 €

123,00 €

41–60 km

113,00 €

214,00 €

über 60 km

168,00 €

306,00 €

Für die Ermitt­lung der Ent­fer­nung zwi­schen Woh­nung und Arbeits­stätte und für die Beur­tei­lung, ob die Benüt­zung eines Mas­sen­be­för­de­rungs­mit­tels zumut­bar ist oder nicht, muss für Ver­hält­nisse inner­halb Öster­reichs der vom Finanz­mi­nis­te­rium im Inter­net zur Ver­fü­gung gestellte Pend­ler­rech­ner (www.bmf.gv.at) ver­wen­det wer­den. Der Arbeit­ge­ber darf nur Aus­dru­cke von sol­cher­art ermit­tel­ten Ergeb­nis­sen berück­sich­ti­gen. Der Aus­druck des Pend­ler­rech­ners (L 34 EDV) ist zum Lohn­konto zu nehmen.

Bei offen­sicht­lich unrich­ti­gen Anga­ben sind ein Pend­ler­pau­schale und der Pend­ler­euro nicht zu berück­sich­ti­gen. Keine offen­sicht­li­che Unrich­tig­keit liegt bei­spiels­weise in fol­gen­den Fäl­len vor:

  • Fahr­plan­än­de­run­gen des öffent­li­chen Verkehrsmittels;
  • Berück­sich­ti­gung des Pend­ler­pau­scha­les bei Schicht­dienst, Wech­sel­dienst, Gleit­zeit und sons­ti­gen fle­xi­blen Arbeits­zeit­mo­del­len bei grund­sätz­lich plau­si­blen Anga­ben des Arbeitnehmers.

Eine Ände­rung der Ver­hält­nisse für die Berück­sich­ti­gung die­ser Pausch­be­träge und Absetz­be­träge muss der Arbeit­neh­mer sei­nem Arbeit­ge­ber inner­halb eines Monats mit­tels neuen Aus­drucks des Ergeb­nis­ses des Pend­ler­rech­ners (L 34 EDV) melden.

Bei gleich­blei­ben­den Ver­hält­nis­sen wäh­rend eines Lohn­zah­lungs­zeit­raums sind die für den abge­frag­ten Tag im Pend­ler­rech­ner bestehen­den Ver­hält­nisse auch für die Ermitt­lung des Pend­ler­pau­scha­les und des Pend­ler­eu­ros im Kalen­der­mo­nat heranzuziehen.

Die Ent­fer­nung zwi­schen Woh­nung und Arbeits­stätte umfasst die gesamte Weg­stre­cke, die unter Ver­wen­dung eines Mas­sen­be­för­de­rungs­mit­tels unter Ver­wen­dung eines pri­va­ten PKW oder auf Geh­we­gen zurück­ge­legt wer­den muss, um in der kür­zest mög­li­chen Zeit die Arbeits­stätte zu errei­chen. Bei fle­xi­blen Arbeits­zeit­mo­del­len (zum Bei­spiel Gleit­zeit) sind der Ermitt­lung der Ent­fer­nung ein Arbeits­be­ginn und ein Arbeits-ende zu Grunde zu legen, die den über­wie­gen­den tat­säch­li­chen Arbeits­zei­ten im Kalen­der­jahr ent­spre­chen. Ste­hen ver­schie­dene Mas­sen­be­för­de­rungs­mit­tel zur Ver­fü­gung, wird der Ermitt­lung der Zeit­dauer die Benüt­zung des schnells­ten öffent­li­chen Ver­kehrs­mit­tels zugrunde gelegt.

Sind die zeit­li­chen oder ört­li­chen Umstände der Erbrin­gung der Arbeits­leis­tung wäh­rend des gesam­ten Kalen­der­mo­nats nicht im Wesent­li­chen gleich, ist jene Zeit maß­ge­bend, die erfor­der­lich ist, um die Ent­fer­nung von der Woh­nung zur Arbeits­stätte im Lohn­zah­lungs­zeit­raum über­wie­gend zurück­zu­le­gen. Liegt kein Über­wie­gen vor, ist die län­gere Zeit­dauer maßgebend.

Ist die Benüt­zung eines Mas­sen­be­för­de­rungs­mit­tels unzu­mut­bar, bemisst sich die Ent­fer­nung nach den Stra­ßen­ki­lo­me­tern der schnells­ten Straßenverbindung.

Unzu­mut­bar­keit der Benüt­zung eines Mas­sen­be­för­de­rungs­mit­tels liegt vor, wenn

  • zumin­dest für die Hälfte der Ent­fer­nung zwi­schen Woh­nung und Arbeits­stätte oder zwi­schen Arbeits­stätte und Woh­nung kein Mas­sen­be­för­de­rungs­mit­tel zur Ver­fü­gung steht oder
  • der Steu­er­pflich­tige über einen gül­ti­gen Park­aus­weis für Men­schen mit Behin­de­rung (§ 29b StVO 1960) ver­fügt oder
  • die Unzu­mut­bar­keit der Benüt­zung öffent­li­cher Ver­kehrs­mit­tel wegen dau­ern­der Gesund­heits­schä­di­gung oder wegen Blind­heit oder wegen dau­er­haf­ter Mobi­li­täts­ein­schrän­kung auf­grund einer Behin­de­rung im Behin­der­ten­pass ein­ge­tra­gen ist.

Dar­über hin­aus gilt (Unzu­mut­bar­keit wegen lan­ger Anfahrtsdauer):

  • Bis 60 Minu­ten Zeit­dauer ist die Benüt­zung eines Mas­sen­be­för­de­rungs­mit­tels stets zumutbar.
  • Bei mehr als 120 Minu­ten Zeit­dauer ist die Benüt­zung eines Mas­sen­be­för­de­rungs­mit­tels stets unzumutbar.
  • Über­steigt die Zeit­dauer 60 Minu­ten, nicht aber 120 Minu­ten, ist auf die ent­fer­nungs­ab­hän­gige Höchst­dauer abzu­stel­len. Diese beträgt 60 Minu­ten zuzüg­lich einer Minute pro Kilo­me­ter der Ent­fer­nung, jedoch maximal 120 Minu­ten. Über­steigt die kür­zest mög­li­che Zeit­dauer die ent­fer­nungs­ab­hän­gige Höchst­dauer, ist die Benüt­zung eines Mas­sen­be­för­de­rungs­mit­tels unzumutbar.
  • Bestehen meh­rere Wohn­sitze ist ent­we­der der zur Arbeits­stätte nächst­ge­le­gene Wohn­sitz oder der Fami­li­en­wohn­sitz für die Berech­nung des Pend­ler­pau­scha­les maß­geb­lich. Ein Fami­li­en­wohn­sitz liegt dort, wo 
    • ein in (Ehe-)Partnerschaft oder in Lebens­ge­mein­schaft leben­der Steu­er­pflich­ti­ger oder
    • ein allein­ste­hen­der Steu­er­pflich­ti­ger seine engs­ten per­sön­li­chen Bezie­hun­gen (zum Bei­spiel Fami­lie, Freun­des­kreis) und einen eige­nen Haus­stand hat.

Hat ein Arbeit­neh­mer eine unrich­tige Erklä­rung beim Pend­ler­pau­schale abge­ge­ben oder ist er sei­ner Ver­pflich­tung, etwaige Ände­run­gen zu mel­den, nicht nach­ge­kom­men, muss eine Jah­res­steu­er­erklä­rung abge­ge­ben wer­den; andern­falls liegt ein Finanz­ver­ge­hen vor.

Das Pend­ler­pau­schale ist auch für Fei­er­tage, für Kran­ken­stands­tage und für Urlaubs­tage zu berücksichtigen.

3) Rei­se­ver­gü­tun­gen, Tages- und Näch­ti­gungs­geld (gilt auch für Selbst­stän­dige)
Kilo­me­ter­gel­der, die durch Fahr­ten­buch oder gleich­wer­tige Auf­zeich­nun­gen nach­ge­wie­sen wer­den, kön­nen mit 0,42 Euro/​Kilometer abga­ben­frei ver­gü­tet wer­den. Der steu­er­freie Ersatz ist mit 30.000 Kilo­me­ter jähr­lich limi­tiert. Die an die Dienst­neh­mer aus­ge­zahl­ten Kilo­me­ter­gel­der sind beim Dienst­ge­ber in vol­ler Höhe abzugs­fä­hige Betriebsausgaben.

Bei Inlands­rei­sen bleibt ein Tages­geld von 26,40 Euro pro vol­lem Tag steu­er­frei. Bei einer Tätig­keit an einem ande­ren Ein­satz­ort (= poli­ti­sche Gemeinde, für Fahr­ten nach Wien der Gemein­de­be­zirk) ste­hen steu­er­freie Tages­gel­der bei durch­ge­hen­der sowie regel­mä­ßig wie­der­keh­ren­der (ein­mal wöchent­lich) Tätig­keit nur für die ers­ten fünf Tage oder bei unre­gel­mä­ßig wie­der­keh­ren­der Tätig­keit für die ers­ten 15 Tage zu.

Als Näch­ti­gungs­geld ein­schließ­lich Früh­stück kann ohne Nach­weis ein Betrag von maximal 15 Euro steu­er­frei bezahlt wer­den. Es kön­nen aber auch – anders als bei den Tages­gel­dern – die nach­ge­wie­se­nen höhe­ren Näch­ti­gungs­kos­ten samt Früh­stück steu­er­frei ver­gü­tet wer­den. Der Ersatz der tat­säch­li­chen Näch­ti­gungs­kos­ten ist zeit­lich nicht limitiert.

Bei Aus­lands­rei­sen kön­nen Tages­gel­der nach dem höchs­ten Gebüh­ren­satz für Aus­lands­rei­sen der Bun­des­be­diens­te­ten steu­er­frei aus­be­zahlt wer­den. Als Näch­ti­gungs­geld (inklu­sive Früh­stück) kom­men ent­we­der die nach­ge­wie­se­nen höhe­ren Kos­ten der Näch­ti­gung samt Früh­stück oder die pau­scha­len Näch­ti­gungs­gel­der der höchs­ten Gebüh­ren­stufe in Betracht.

Bei­trags­höhe in der Sozi­al­ver­si­che­rung
Die ein­heit­li­che Höchst­bei­trags­grund­lage in der Unfall‑, Pensions‑, Kran­ken- und Arbeits­lo­sen­ver­si­che­rung beträgt 4.980 Euro monat­lich, für Son­der­zah­lun­gen 9.960 Euro. Die SV-Bei­trags­sätze 2017 betra­gen grund­sätz­lich für Ange­stellte: 18,12 Pro­zent Dienst­neh­mer­an­teil; 21,48 Pro­zent Dienst­ge­ber­an­teil (jeweils inklu­sive Wohnbauförderungsbeitrag).

Lohn­ne­ben­kos­ten-Sen­kung bei älte­ren Arbeit­neh­mern: Der Bei­trag zur Unfall­ver­si­che­rung ent­fällt wei­ter­hin für alle über 60-Jäh­ri­gen. Bei Monats­be­zü­gen zwi­schen 1.648 Euro und 1.342 Euro redu­ziert sich der ALV-Bei­trag stu­fen­weise auf null.

Für bestimmte Ange­hö­rige ist ein Zusatz­bei­trag in der Kran­ken­ver­si­che­rung von 3,4 Pro­zent zu ent­rich­ten. Kin­der (bis zum 18., Stu­den­ten bis zum 27. Lebens­jahr) und Ange­hö­rige, die sich der Erzie­hung eines im gemein­sa­men Haus­halt leben­den Kin­des wid­men oder min­des­tens vier Jahre hin­durch gewid­met haben, blei­ben wei­ter­hin bei­trags­frei mit­ver­si­chert. Dies gilt auch für Ange­hö­rige, die ein Pfle­ge­geld zumin­dest der Stufe 3 bezie­hen bezie­hungs­weise Ange­hö­rige, die einen Ver­si­cher­ten, der ein Pfle­ge­geld zumin­dest der Stufe 3 bezieht, pflegen.

Die Auf­lö­sungs­ab­gabe
Bei Ende eines (freien) Dienst­ver­hält­nis­ses hat der Dienst­ge­ber eine Abgabe in Höhe von 124 Euro zu ent­rich­ten. Nur bei Selbst­kün­di­gung des Dienst­neh­mers fällt die Abgabe nicht an. Es gibt also einige wenige Ausnahmen:

  1. Befris­tung des Dienst­ver­hält­nis­ses auf längs­tens sechs Monate
  2. Auf­lö­sung des Dienst­ver­hält­nis­ses wäh­rend des Probemonats
  3. wenn der Dienstnehmer 
    • selbst gekün­digt hat oder
    • ohne wich­ti­gen Grund vor­zei­tig aus­ge­tre­ten oder
    • aus gesund­heit­li­chen Grün­den vor­zei­tig aus­ge­tre­ten ist oder
    • zum Zeit­punkt der Auf­lö­sung des Dienst­ver­hält­nis­ses einen Anspruch auf eine Inva­li­di­täts- oder Berufs­un­fä­hig­keits­pen­sion hat oder
    • die Anspruchs­vor­aus­set­zun­gen für eine Alters­pen­sion erfüllt oder
    • gerecht­fer­tigt ent­las­sen wurde.
      Ähn­li­ches gilt auch für freie Dienstnehmer.
  4. wenn ein Lehr­ver­hält­nis auf­ge­löst wird
  5. wenn ein ver­pflich­ten­des Ferial- oder Berufs­prak­ti­kum been­det wird
  6. wenn das Dienst­ver­hält­nis oder freie Dienst­ver­hält­nis durch den Tod des (freien) Dienst­neh­mers endet.

Die in der Pra­xis bei Ärz­ten wesent­lichste Aus­nahme bil­det die Auf­lö­sung des Dienst­ver­hält­nis­ses wäh­rend des Pro­be­mo­nats. Wird bei Lehr­pra­xen ein auf mehr als sechs Monate befris­te­tes Dienst­ver­hält­nis ein­ge­gan­gen, fällt die Auf­lö­sungs­ab­gabe an.

*) Mag. Wolf­gang Leon­hart ist Steu­er­be­ra­ter in Wien; er hat das in 5. Auf­lage im Ver­lags­haus der Ärzte erschie­nene Buch „Arzt und Steuer“ verfasst.

© Öster­rei­chi­sche Ärz­te­zei­tung Nr. 5 /​10.03.2017