Steuer: Der Arzt und seine Mitarbeiter – Teil 1

Bei allen Dienstnehmern ergeben sich 2012 eine ganze Reihe von Neuerungen gegenüber dem Vorjahr, die für alle Ärzte mit eigenen Mitarbeitern sowie auch für alle angestellten Ärzte wichtig sind.
Von Wolfgang Leonhart* 

1) Die für Ärzte wesentlichen Änderungen in der Personalverrechnung ab 2012:

• Neue Höchstbeitragsgrundlagen
• Neue Geringfügigkeitsgrenzen
• Neue Sachbezüge für Dienstwohnungen
• Daten auf dem Lohnkonto
• Kein Entfall des Arbeitslosen-Versicherungsbeitrages ab dem 58. Lebensjahr

2) Anmeldung des Arbeitnehmers, Dienstzettel
Jeder Arbeitgeber ist verpflichtet, unverzüglich nach Beginn des Arbeitsverhältnisses, dem Arbeitnehmer einen Dienstzettel auszuhändigen. Ausnahme: Dauer des Arbeitsverhältnisses höchstens ein Monat oder ein schriftlicher Arbeitsvertrag wurde ausgehändigt.

Die Anmeldung muss vor Arbeitsantritt erfolgen und ist in zwei Varianten möglich:

1. Doppelmeldung (beide Meldungen müssen jeweils vollständig ausgefüllt werden)
   • Mindestangabenmeldung vor Arbeitsantritt, anzugeben sind
     • Dienstgeber-Kontonummer
     • Name des Dienstnehmers
     • Versicherungsnummer oder Geburtsdatum des Dienstnehmers
     • Ort und Tag der Beschäftigungsaufnahme
   • Vollmeldung (fehlende Angaben innerhalb von sieben Tagen ab Arbeitsbeginn)
     • geringfügige Beschäftigung ja/nein
     • Beginn Beitragspflicht Mitarbeiter-Vorsorgekasse
     • Entgelt
     • Anzuwendende Regelungen (Angestelltengesetz, Entgeltfortzahlungsgesetz)
     • Art der Beschäftigung (Ausmaß, Arbeiter, Angestellter)
       
       
2. Vollmeldung vor Arbeitsantritt
   Die Variante „Vollmeldung vor Arbeitsantritt“  verringert den Arbeitsaufwand und ist dringend zu empfehlen. Tritt der Dienstnehmer die Arbeit nicht an, muss die Meldung storniert werden.
   • Sozialversicherungspflicht auch für „freie Dienstverträge“
     Melde- und damit Sozialversicherungs-pflichtig sind neben den Dienstnehmern auch die sogenannten „freien Dienstverträge“. Die „freien Dienstnehmer“ werden den normalen Dienstnehmern sozialversicherungsrechtlich weitgehend gleichgestellt. Die „freien Dienstnehmer“ sind wie folgt normiert:
     • Es handelt sich um Dienstleistungen, die im Wesentlichen persönlich zu erbringen sind;
     • der Dienstnehmer verfügt über keine wesentlichen eigenen Betriebsmittel;
     • es besteht eine Verpflichtung auf bestimmte oder unbestimmte Zeit (Dauerschuldverhältnis);
     • Ausübung der Tätigkeit für einen Unternehmer usw.; nicht dagegen Tätigkeiten für private Auftraggeber oder bäuerliche Nachbarschaftshilfe.

     Für freie Dienstnehmer ist Kommunalsteuer (3 Prozent) sowie Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds (4,5 Prozent) zu bezahlen. 

     Eine Ausnahme von der Versicherungspflicht für freie Dienstverträge besteht dann, wenn die Honorare beim Auftragnehmer bereits Sozialversicherungs-pflichtig sind als Gewerbetreibender, kommeruzgehöriger Freiberufler oder Beamter mit einer Nebentätigkeit. Die Beschäftigung eines Arztes durch einen Kollegen im Rahmen einer Ordinationsvertretung ist nicht als freier Dienstvertrag durch den Auftraggeber melde- und sozialversicherungspflichtig. Wenn der Auftragnehmer (Praxisvertreter) im Übrigen anderwertig nur im Dienstverhältnis (zum Beispiel als Spitalsarzt) tätig ist (keine eigene Praxis angemeldet hat oder Wohnsitzarzt ist), besteht für diesen allerdings dafür die Verpflichtung, die ärztliche Nebentätigkeit bei der Ärztekammer anzuzeigen.

     Hinweis: Bei Vorliegen eines „Werkvertrages“ besteht im Gegensatz zum freien Dienstverhältnis keine Sozialversicherungspflicht. Ein Werkvertrag ist ein sogenanntes „Zielschuldverhältnis“, das heißt der Auftragnehmer schuldet dem Auftraggeber die Erstellung des „Werkes“ also einen bestimmten Erfolg beziehungsweise ein bestimmtes Ergebnis.

   • Meldung geringfügig Beschäftigter zwingend!
     „Geringfügig“ beschäftigte Dienstnehmer sind nicht Kranken- und Pensions-versichert. Für einen geringfügig beschäftigten Dienstnehmer besteht allerdings die Möglichkeit, sich auf Antrag in der Kranken- und Pensionsversicherung selbst zu versichern. Ein Beschäftigungsverhältnis gilt als geringfügig, wenn für einen Kalendermonat das Entgelt nicht mehr als € 376,26 monatlich oder € 28,89 bei Tage-weiser Beschäftigung beträgt. Es besteht die Verpflichtung, geringfügig Beschäftigte bei der zuständigen Gebietskrankenkasse zu melden. Die Beiträge müssen einmal jährlich bis 15. Jänner des Folgejahres eingezahlt werden.
     • Wenn die Summe der monatlichen Entgelte aller bei ihm geringfügig Beschäftigten nicht mehr als das Eineinhalbfache der Geringfügigkeitsgrenze (€ 564,39) beträgt, dann muss der Dienstgeber lediglich Unfallversicherung (1,4 Prozent) bezahlen. 
     • Übersteigt die Summe der monatlichen Entgelte aller geringfügig Beschäftigten das Eineinhalbfache der Geringfügigkeitsgrenze (€ 564,39), dann muss der Dienstgeber von der Summe der Entgelte aller geringfügig Beschäftigten eine Dienstgeberabgabe von 17,8 Prozent leisten.

     Vorsicht! Die Krankenkasse rechnet die Entgelte, die jemand aus allen Beschäftigungsverhältnissen erhält, zusammen. Wenn diese Summe die Geringfügigkeitsgrenze von € 376,26 monatlich übersteigt, dann werden die Beiträge (circa 14 Prozent) für Kranken- und Pensionsversicherung dem Dienstnehmer direkt von der Gebietskrankenkasse nach dem Jahresende einmal jährlich vorgeschrieben. Betroffen sind auch jene Dienstnehmer, die beispielsweise bei einem Dienstgeber ein voll beitragspflichtiges Dienstverhältnis (über der Geringfügigkeitsgrenze) haben und bei einem anderen Dienstgeber als geringfügig Beschäftigte angemeldet sind.

3. Beitragsgrundlagen zur Sozialversicherung und Lohnsteuer
   Die Bezüge der Arbeitnehmer (Arbeiter, Angestellte) unterliegen der Lohnsteuer. Ein solches Dienstverhältnis liegt vor, wenn der Arbeitnehmer gegenüber seinem Arbeitgeber weisungsgebunden, in den Betrieb des Arbeitgebers organisatorisch eingegliedert ist und kein Unternehmerwagnis trägt.
   • Zinsenersparnis für Arbeitgeberdarlehen
     Die (steuerpflichtige) Zinsenersparnis von Arbeitgeberdarlehen ist mit 3,5 Prozent anzunehmen. Ein Gehaltsvorschuss bis zu € 7.300,– im Jahr führt nicht zur Zinsenbesteuerung (Freibetrag).

   • Verkehrsabsetzbetrag und Pendlerpauschale
     Durch den Verkehrsabsetzbetrag von € 291,– jährlich gelten grundsätzlich alle Ausgaben bei einer einfachen Fahrtstrecke zwischen Wohnung und Arbeitsstätte bis 20 Kilometer als abgedeckt. Das Pendlerpauschale ist vorgesehen, wenn die einfache Fahrtstrecke Wohnung – Arbeitsstätte mehr als 20 Kilometer beträgt beziehungsweise wenn die Benützung eines Massenbeförderungsmittels im Lohnzahlungszeitraum nicht zumutbar oder nicht möglich ist. Die Werte wurden ab 2011 erhöht und betragen pro Monat:

• • Um das erhöhte Pendlerpauschale zu beanspruchen, muss der Arbeitnehmer (von sich aus!) dem Arbeitgeber auf einem amtlichen Vordruck L34 das Ausmaß der Wegstrecke (wenn diese mehr als 20 Kilometer für die einfache Fahrtstrecke beträgt) sowie die Gründe für das Vorliegen einer eventuellen Unzumutbarkeit der Benützung eines Massenbeförderungsmittels angeben.

    Bei Beziehern niedriger Einkommen kann im Veranlagungsweg ein sogenannter Pendlerzuschlag zur Anwendung kommen. Dabei erhöht sich die mögliche Negativsteuer auf 15 Prozent der Sozialversicherungsbeiträge, höchstens aber 251,00 Euro pro Jahr (bis inkl. 2010: 240,00 Euro).
    
    

  • Reisevergütungen, Tages- und Nächtigungsgeld (gilt auch für Selbstständige!)
    Kilometergelder, die durch Fahrtenbuch oder gleichwertige Aufzeichnungen nachgewiesen werden, können mit €0,42/km abgabenfrei vergütet werden. Der steuerfreie Ersatz ist mit 30.000 Kilometer jährlich limitiert. Die an die Dienstnehmer ausgezahlten Kilometergelder sind beim Dienstgeber in voller Höhe abzugsfähige Betriebsausgaben.

    Bei Inlandsreisen bleibt ein Tagesgeld von € 26,40 pro vollem Tag steuerfrei. Bei einer Tätigkeit an einem anderen Einsatzort (= politische Gemeinde, für Fahrten nach Wien der Gemeindebezirk) stehen steuerfreie Tagesgelder bei durchgehender sowie regelmäßig wiederkehrender (einmal wöchentlich) Tätigkeit nur für die ersten fünf Tage oder bei unregelmäßig wiederkehrender Tätigkeit für die ersten 15 Tage zu.

    Als Nächtigungsgeld einschließlich Frühstück kann ohne Nachweis ein Betrag von maximal € 15,– steuerfrei bezahlt werden. Es können aber auch – anders als bei den Tagesgeldern – die nachgewiesenen höheren Nächtigungskosten samt Frühstück steuerfrei vergütet werden. Der Ersatz der tatsächlichen Nächtigungskosten ist zeitlich nicht limitiert.

    Bei Auslandsreisen können Tagesgelder nach dem höchsten Gebührensatz für Auslandsreisen der Bundesbediensteten steuerfrei ausbezahlt werden. Als Nächtigungsgeld (inklusive Frühstück) kommen entweder die nachgewiesenen höheren Kosten der Nächtigung samt Frühstück oder die pauschalen Nächtigungsgelder der höchsten Gebührenstufe in Betracht.

4. Beitragshöhe in der Sozialversicherung

Von den meisten Ärzten, die ihre Lohn- und Gehaltsverrechnung selbst führen, wird gegenüber der Sozialversicherung das sogenannte Beitrags-Vorschreibeverfahren angewendet. Das heißt der Dienstgeber erhält von der Sozialversicherung den gesamten für die Dienstnehmer abzuführenden Beitrag (Dienstgeber- und Dienstnehmeranteil zusammen) vorgeschrieben und zahlt diesen ein. Das „Beitrags-Vorschreibeverfahren“ darf nur noch von Betrieben mit weniger als 15 Dienstnehmern auf ausdrückliches Verlangen des Dienstgebers angewendet werden. Es ist daher gegebenenfalls bei der zuständigen Gebietskrankenkasse ein entsprechender Antrag einzubringen.

Die einheitliche Höchstbeitragsgrundlage in der Unfall-, Pensions-, Kranken- und Arbeitslosenversicherung beträgt € 4.230,00 monatlich, für Sonderzahlungen € 8.460,00.

Die Sozialversicherungs-Beitragssätze 2012 betragen grundsätzlich für Angestellte: 17,57 Prozent Dienstnehmeranteil sowie 21,33 Prozent Dienstgeberanteil (jeweils zuzüglich 0,5 Prozent Wohnbauförderungsbeitrag).

Die Lohnnebenkosten-Senkung bei älteren Arbeitnehmern ist unverändert geblieben: Der Beitrag zur Unfallversicherung entfällt für alle über 60-Jährigen. Der Arbeitslosenversicherungsbeitrag bei Frauen und Männern ab dem 58. Lebensjahr ist ab 2012 wieder zu bezahlen. Bei Monatsbezügen zwischen 1.456,00 und 1.186,- reduziert sich der AVL-Beitrag stufenweise auf Null.

Für bestimmte Angehörige ist ein Zusatzbeitrag in der Krankenversicherung von 3,4 Prozent zu entrichten. Kinder (bis zum 18. Lebensjahr, Studenten bis zum 27. Lebensjahr) und Angehörige, die sich der Erziehung eines im gemeinsamen Haushalt lebenden Kindes widmen oder mindestens vier Jahr hindurch gewidmet haben, bleiben weiterhin beitragsfrei mitversichert. Dies gilt auch für Angehörige, die ein Pflegegeld ab der Stufe 4 beziehen, beziehungsweise Angehörige, die einen Versicherten, der ein Pflegegeld ab Stufe 4 bezieht, pflegen.

*) Mag. Wolfgang Leonhart ist Steuerberater in Wien und Verfasser des im Verlagshaus der Ärzte erschienenen „Arzt und Steuer“

© Österreichische Ärztezeitung Nr. 3 / 10.02.2012